无巧不成书，另一起涉及毕马威的财务丑闻案也在近期有了眉目。著名的数字与信息技术产品生产商施乐公司（以下简称“施乐”）在3月26日表示，公司已经收到法院的初审决议，将为8年前的财务造假案向投资者支付6.7亿美元的和解费用。而施乐的前外部审计师毕马威会计师事务所，也将为此案支付8000万美元的罚款。然而，这并非偶然。

　　解密破产清算报告

　　3月26日，美国破产法院解密了一份破产法院特派研究员提交的关于新世纪金融破产清算的报告。

　　“毕马威在新世纪金融的财务丑闻中扮演重要的角色。”这份报告称，“毕马威对新世纪金融违反会计准则的做法持默许态度，并对其他专家提出的异议视而不见。

　　该报告显示，新世纪金融公司至少使用了7条“应用广泛、不正当的会计手法”，其中大部分都不符合国际会计准则GAAP的要求。违规会计准则的使用，帮助新世纪金融公司在2006年第三季度报出利润6350万美元，但按照正常的会计方法新世纪金融2006年第三季度本应亏损。

　　此外，2006年第二季度该公司还公布每股盈利增长8％，而按照公允的会计方法，每股盈利至少应该有40％的跌幅。

　　在破产清算报告提出的指控中，贯穿始终的是毕马威对新世纪金融公司会计准则的改变持默许甚至鼓励态度。该报告显示，毕马威曾经建议新世纪金融通过降低回购准备金比率放大货币乘数。

　　2006年10月，新世纪金融宣布改变拨备标准，这项改变会降低坏账计提比率和降低回购要求。当月12日，新世纪金融公告称，对风险借款人的利率在标准利率的基础上再削减1％。

　　新世纪金融曾在2004年、2005年、2006年数次调整会计准则，其中部分调整违反了国际会计准则，对此审计公司毕马威均采取默许态度。

　　对于新世纪金融的资产估值模型，在其公司内部也早有争议。调查显示，对于新世纪金融使用的剩余利率估值模型存在很多争执得很激烈的意见。该报告称，毕马威不应对这些模型采取默许的态度，特别是在2005年12月监管层已发觉其中一个剩余利率估值模型产生了900万美元高估的情况下。

　　为企业利益驱动

　　自安然宣布破产以来，“五大”接二连三出事。毕马威美国公司紧随其后因施乐财务造假案被美国证券交易委员会展开调查，安永美国公司也因为和由其审计的一家软件公司达成有利可图的交易，被指控违反了独立性原则。

　　厦门大学国家会计学院副院长、原厦门天健会计师事务所合伙人黄世忠认为，“五大”出事的根源在于企业利益的驱动，把审计和咨询混在一起，丧失了审计的独立性。

　　黄世忠分析说，“五大”会计公司被利益驱动，和华尔街的金融分析师有极大关系。华尔街的金融分析师总是提高盈利预测，如果企业收益达不到盈利预测，公司股价上不去，公司高管人员的利益就要受损。于是，公司高管人员就向会计师事务所施加压力。

　　也有专家称，自20世纪90年代以来，“五大”特别是安达信的审计模式已经由制度基础模式逐步发展成为风险审计模式，这种审计模式的嬗变，实质上是审计历史上的一次重大革命，它改变的不仅仅是审计方法，更重要的是改变了传统的审计理念，并有可能使审计由一门高尚职业沦为一种唯利是图的生意，这种生意的核心是风险与报酬的权衡与抉择。在民事赔偿机制不健全或赔偿风险可以转嫁的环境下，风险导向审计可能诱导不信守职业道德的注册会计师为了节约审计成本而不惜牺牲审计质量，从而把会计师事务所变成专门对公司经营失败承担保险责任的保险公司，审计公费变成了保险费用。这样的理念，同高尚职业的基本要求相去甚远。

　　事实上，从安然、世界通信、莱得艾德、施乐公司等的财务舞弊案看，其舞弊手段不见得总是十分高明，有些手段如施乐公司按虚构的毛利率调节各子公司的销售成本，莱得艾德公司通过编造没有任何原始凭证支持的会计分录调节利润甚至比我国少数上市公司如银广夏所采用的手段更为拙劣。如果“五大”严格按照审计准则的要求，实施比较详细的实质性测试程序，是应当能够发现并及制止这些财务舞弊的。



（中国财经报　　　于? 　　2008-4-10）

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