三、税法的构成要素

税法的构成要素一般包括总则、纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、罚则、附则等项目。11个要素

1.总则。主要包括立法依据、立法目的、适用原则等。各章开篇均有立法目的，可作一般了解。

2.纳税义务人。又称“纳税主体”，是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。解决的是对谁征税的问题。

纳税人有两种基本形式：自然人和法人。

自然人可划分为居民纳税人和非居民纳税人，个体经营者和其他个人等;法人可划分为居民企业和非居民企业，还可按企业的不同所有制性质来进行分类等。

由于存在税收转嫁，纳税人和负税人有时是不一致的，缴纳税款的单位和个人不一定最终会负担税款。比如流转税，也就是以商品营业额和非商品营业额为征税对象的，像增值税、消费税、营业税和关税，前三者都存在转嫁问题，例如：消费者到餐厅消费100元，餐厅缴纳100×5%=5元的营业税，表面上看餐厅交营业税5元，餐厅是纳税人。但实质上5元的营业税是包含在100元里，消费者最终负担的，消费者是负税人

3.征税对象。征税对象又叫课税对象、征税客体，指税法规定对什么征税，是征纳税双方权利义务共同指向的客体或标的物，是区别一种税与另一种税的重要标志。(质的规定)

C。(量的规定)

【经典例题】下列各项中( )是一种税区别于另一种税的主要标志。

A、纳税人 B、税率 C、征税对象 D、纳税期限

【答案】C

比如：增值税和消费税的不同，都是对货物征收的，增值税的征税对象是对生产和销售应税货物的增值额征收的;消费税是对应税消费品征收的。

4.税目。指各个税种所规定的具体征税项目。税目体现征税的广度。不同税目往往对应着不同税率和不同的征免规定。

5.税率。指对征税对象的征收比例或征收额度。

我国现行的税率主要有：1、比例税率 2、超额累进税率 3、定额税率 4、超率累进税率。税率体现征税的深度。应掌握各税种的税率形式，以及增值税、营业税、印花税、城建税、房产税、土地增值税和两个所得税的具体税率规定。

税率类别具体形式应用的税种

比例税率单一比例税率;差别比例税率;幅度比例税率。①单一比例税率(如增值税)

②差别比例税率(如城市维护建设税)

③幅度比例税率(如营业税娱乐业税率)

定额税率按征税对象的一定计量单位规定固定的税额资源税、城镇土地使用税、车船税等

累进税率全额累进税率(我国目前没有采用)

超额累进税率把征税对象按数额大小分成若干等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高，将纳税人的征税对象依所属等级同时适用几个税率分别计算，再将计算结果相加后得出应纳税款个人所得税中的工资薪金和个体、承包项目

全率累进税率(我国目前没有采用)

超率累进税率以征税对象数额的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过的部分就按高一级的税率计算征税土地增值税

6.纳税环节。指征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。要掌握生产、批发、零售、进出口、收入取得、费用支出等各个环节上的税种分布。

7.纳税期限。

(1)定义：指纳税人按照税法规定缴纳税款的期限。各税种纳税期限、结算缴款期限与滞纳金计算的关系。

(2)相关的三个概念：

①纳税义务发生时间：是指应税行为发生的时间。

②纳税期限：每隔固定时间汇总一次纳税义务的时间。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定;不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税;

③缴库期限：税法规定的纳税期满后，纳税人将应纳税款缴入国库的期限。

8.纳税地点。纳税人(包括代征、代扣、代缴义务人)的具体纳税地点。各税种纳税地点的规定都易出客观题。

9.减税免税。 指对某些纳税人和征税对象采取减少征税或免予征税的特殊规定。

10.罚则。 指对违反税法的行为采取的处罚措施。印花税、征管法等章节都有违章处罚措施。

11.附则。主要包括两项内容：一是规定此项税法的解释权，二是规定税法的生效时间。后续章节没有特别表述，可作一般了解。