网校首页     模拟考试题库     报考指南     招生方案     名师简介     免费试听     进入课程     中级管理会计师     经济师     税务师     资产评估师     ACCA    
您现在的位置:首页 > 注册会计师 > 注册会计师税法 >

注册会计师《税法》重要知识点:销项税额的计算(二)


销项税额的计算

(二)特殊销售方式下的销售额(掌握)

1.采取折扣方式销售

注意三个概念——折扣销售、销售折扣、销售折让。

①折扣销售(商业折扣)

特点:销售时折扣已确定发生,有条件在同一张发票上注明并在入账时直接扣除。

折扣销售(商业折扣)的税务处理规则:符合发票管理规定的,可按折扣后的余额计算销项税额。

折扣销售只限于价格的折扣,且需在金额栏体现,在备注栏注明的折扣不得被减除。

②销售折扣(现金折扣)

特点:销售时预计可能发生,按照总价法入账(不考虑现金折扣),在实际发生时作为理财性支出计入财务费用。

销售折扣(现金折扣)的税务处理规则:折扣额不得从销售额中减除。

【注意】折扣销售与销售折扣的增值税税务处理有不同的规定,不能混淆。

销售折扣不能在计算增值税时扣减销售额,但是可以在计算所得税时作为财务费用扣减所得额。

③销售折让可以从销售额中减除。同票折;红票冲。

2.采取以旧换新方式销售

①一般按新货同期销售价格确定销售额,不得减除旧货收购价格;

②金银首饰以旧换新业务按销售方实际收到的不含增值税的全部价款征税。

【特别提示】金银首饰的以旧换新政策与其他货物的以旧换新政策有不同的规定,不能混淆。

3.采取还本销售方式销售

【举例】正常销售:售价0.6万元。还本销售:售价2万元,5年后还本2万元。销售额算哪一个?0.6万元?2万元?0?2万元在5年里的利息?

【规定】还本销售方式下销售额的确定:销售额就是货物的销售价格,不能扣除还本支出。

4.采取以物易物方式销售

【例如】服装厂用自产服装换取燃气公司的天然气。

【规定】(1)双方以各自发出货物(劳务、应税行为)核算销售额并计算销项税。

(2)双方是否能抵扣进项税还要看能否取得对方专用发票、是否是换入用于不得抵扣进项税项目等因素。

5.包装物押金是否计入销售额

【提示】包装物押金与包装物租金不是等同概念,有不同的涉税处理。纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金:

①除酒类产品的包装物押金,包装物单独核算,一年以内且未超过企业规定期限,不做销售处理。

②除酒类产品的包装物押金,包装物单独核算,一年以内但超过企业规定期限,做销售处理。

③除酒类产品的包装物押金,一年以上,一般做销售处理。

④酒类包装物押金,收到就做销售处理(黄酒、啤酒除外)。

6.直销的增值税处理

直销企业的经营模式主要有两种:

7.贷款服务的销售额

①贷款服务,以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额。

②银行提供贷款服务按期计收利息的,结息日当日计收的全部利息收入,均应计入结息日所属期的销售额,按照现行规定计算缴纳增值税。

③自2018年1月1日起,资管产品管理人运营资管产品提供的贷款服务以2018年1月1日起产生的利息及利息性质的收入为销售额。

8.直接收费金融服务的销售额

直接收费金融服务,以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额。

【提示】发卡机构、清算机构和收单机构提供银行卡跨机构资金清算服务的销售额确定和发票规定:

机构

销售额确定

开具增值税发票金额

开具发票对象

发卡机构

向收单机构收取的发卡行服务费为销售额

向收单机构收取的发卡行服务费

清算机构

清算机构

(银联)

向发卡机构、收单机构收取的网络服务费为销售额

发卡机构支付的网络服务费

发卡机构

收单机构支付的网络服务费

收单机构

清算机构

(银联)

从发卡机构取得的增值税发票上记载的发卡行服务费,一并计入清算机构的销售额

从发卡机构取得的增值税发票上记载的发卡行服务费(要并入的销售额)

收单机构

收单机构

向商户收取的收单服务费为销售额

向商户收取的收单服务费

商户

课程推荐

  • 注册会计师普通班
  • 注册会计师特色班
  • 注册会计师精品班
  • 注册会计师实验班
课程班次 课程介绍 价格 购买
普通班

班次特色
按照大纲(或教材)章节体系进行系统讲解,结合各章节考情分析、知识点讲解和总结,对大量极具代表性的重点、难点习题解题思路及过程的深入剖析。
课程组成
基础学习班+习题精讲班+冲刺串讲班+答疑版+vip

200元/一门
购买
课程班次 课程介绍 价格 购买
特色班

班次特色
含普通班全部课程+服务。同时开通模拟考试题库,题库以考试大纲为主导,准确把握考试重点、难点与考点,教授答题思路与方法,剖析历届考试失分规律,指明考试中“陷阱”、“雷区”和“误区”所在。帮助考生减少答题失误,助学员高分过关。
课程组成
基础学习班+习题精讲班+冲刺串讲班+模拟考试题库+语音视频课堂+答疑版+VIP

350元/一门 购买
课程班次 课程介绍 价格 购买
精品班

班次特色
含特色班全部课程+服务,同时为开通精品班的学员配备相应的直拨咨询号码,专人答疑,建立完善的学员信息库,及时回访跟踪,了解学员学习情况,督促学习,提高学员学习效率。
课程组成
基础学习班+习题精讲班+冲刺串讲班+模拟考试题库+答疑精华班+应试技巧班+语音串讲班+VIP金卡

650元/一门 购买
课程班次 课程介绍 价格 购买
实验班

班次特色
含精品班全部课程+服务,实验班学员享受班主任制教学制度,并签署协议,当期考试不通过退还该课程学费(必须参加当期考试)。选报实验班课程的学员,还将免费获赠上期考试同科目下其他所有名师主讲的课程!
课程组成
基础学习班+习题精讲班+冲刺串讲班+模拟考试题库+答疑精华班+应试技巧班+语音串讲班+VIP金卡+签署协议

900元/一门 购买
  • 注册会计师机考模拟系统综合版

相关文章

无相关信息

财务管理高端精品课程公开课

点击查看更多财务管理课程

更新时间2023-02-21 09:57:24【至顶部↑】
江南财子®  联系我们 | 邮件: | 客服热线电话:4008816886 | 

付款方式留言簿投诉中心网站纠错二维码手机版

电话:
付款方式   |   给我留言   |   我要纠错   |   联系我们