全国会计从业《会计基础》第十章第二节财产物资的收发、增减和使用讲义

　　——B产品　1 000 000 
　　（三）商品流通企业
　　1.毛利率法
　　毛利率法是根据本期销售净额乘上期实际（或本期计划）毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末存货成本的一种方法。
　　【例10-30】某批发公司2010年4月初A类商品库存60 000元，本月购进50 000元，本月销售收入121 000元，发生的销售退回和销售折让为11 000元，上月该类商品的毛利率为20%，本月已销售商品和库存商品的成本计算如下： 
　　『正确答案』
　　本月销售净额＝121 000－11 000＝110 000（元）
　　销售毛利＝110 000×20%＝22 000（元）
　　本月销售成本＝110 000－22 000＝88 000（元）
　　库存商品成本＝60 000＋50 000－88 000＝22 000（元） 
　　2.售价金额核算法
　　售价金额核算法下，平时商品的购入、加工、收回、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算。
　　期末计算进销差价率和本期已销商品应分摊的进销差价，将已销商品的销售成本调整为实际成本。
　　【例10-31】某商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。本月月初库存商品进价成本总额30万元，售价总额45万元；本月购进商品进价成本总额40万元，售价总额55万元；本月销售商品售价总额80万元。有关计算如下：
　　商品进销差价率＝〔（45－30）＋（55－40）〕/（45＋55）×100%＝30%
　　本期销售商品应分摊的商品进销差价=80×30%=24（万元）
　　本期销售商品的成本=80-24=56（万元）
　　期末结存商品的成本=30+40-56=14（万元）
　　结转销售商品成本会计分录：
　　借：主营业务成本　80
　　贷：库存商品　80
　　借：商品进销差价　24
　　贷：主营业务成本　24
　　三、固定资产
　　固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：
　　第一，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；
　　第二，使用年限超过一个会计年度。
　　（一）固定资产的确认
　　1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业
　　2.该固定资产的成本能够可靠计量
　　（二）固定资产的分类
　　1.按经济用途分类---生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。
　　2.综合分类
　　（1）生产经营用固定资产；
　　（2）非生产经营用固定资产；
　　（3）经营租出固定资产，是指在经营租赁方式下出租给外单位使用的固定资产。这类固定资产是将使用权暂时让渡给承租单位，所有权仍归本企业，由企业收取租金收入，仍应由本企业提取折旧；
　　（4）融资租入固定资产，是指企业以融资租赁方式租入的机器设备等固定资产。在租赁期间内视同自有固定资产进行管理； 
　　（5）未使用固定资产；
　　（6）不需用固定资产；
　　（7）土地，是指过去已经单独估价入账的土地。因征用土地而支付的补偿费用应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价格入账。
　　（三）固定资产的核算
　　1.购入固定资产的账务处理
　　（1）购入不需要安装的固定资产的账务处理
　　固定资产的入账价值：购入时实际支付的全部价款，包括支付的买价、进口关税等相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态所发生的可直接归属于该资产的其他支出。
　　自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进或者自制的用于生产、经营的固定资产（动产）的进项税可以抵扣，不计入固定资产成本。
　　2009年1月1日以前取得的固定资产或者2009年1月1日以后取得的除生产、经营用固定资产（动产）以外的固定资产进项税不可以抵扣，应该计入固定资产成本。 
　　【例10-32】某企业2010年12月购入不需要安装的生产设备一台，价款10 000元，支付的增值税1 700元（符合增值税抵扣条件），另支付运输费500元，包装费300元。款项以银行存款支付。 
　　『正确答案』
　　该固定资产的入账价值=10 000+500+300=10 800（元）
　　借：固定资产　10 800
　　应交税费——应交增值税（进项税额）　1 700
　　贷：银行存款　12 500 
　　（2）购入需要安装的固定资产的账务处理
　　企业购入需要安装的固定资产，应将购入时发生的成本和安装过程中发生的相关支出，先通过“在建工程”科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。
　　2.固定资产折旧的账务处理
　　（1）固定资产折旧的概念
　　固定资产折旧是固定资产由于磨损和损耗而逐渐转移的价值。
　　（2）影响固定资产折旧的因素
　　①固定资产原价，即固定资产的成本。
　　②固定资产的净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用以后的金额。
　　③固定资产减值准备，是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。
　　④固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。固定资产使用寿命的长短直接影响各期应计提的折旧额。
　　（3）固定资产的折旧方法
　　企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。折旧方法一经选定，不得随意变更。
　　①年限平均法
　　年限平均法又称直线法，是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。使用这种方法计算的每期折旧额均是相等的。
　　【例10-33】甲公司有一幢厂房，原价为5 000 000元，预计可使用20年，预计报废时的净残值率为2%。该厂房的折旧率和折旧额的计算如下： 
　　『正确答案』
　　年折旧率＝（1-2%）/20×100%=4.9%
　　月折旧率＝4.9%/12×100%=0.41%
　　月折旧额＝5 000 000×0.41%＝20 500（元） 
　　②工作量法
　　工作量法是根据实际工作量计提固定资产折旧额的一种方法。这种方法弥补了年限平均法只重使用时间不考虑使用强度的缺点。
　　【例10-34】某企业的一辆运货卡车的原价为600 000元，预计总行驶里程为500 000公里，预计报废时的净残值率为5%，本月行驶4 000公里。
　　『正确答案』
　　该辆汽车的月折旧额计算如下：
　　单位里程折旧额＝600 000×（1－5%）／500 000＝1.14（元/公里）
　　本月折旧额＝4 000×1.14＝4 560（元）
　　其基本计算公式为：
　　每单位工作量折旧额=固定资产原值×（1-预计净残值率）/预计总工作量
　　固定资产每期折旧额=每单位工作量折旧额×该固定资产该期实际工作量 
　　③双倍余额递减法
　　双倍余额递减法是指在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面净值（固定资产账面余额减累计折旧）和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。计算公式为：
　　年折旧率＝2/预计使用年限×100%（年限平均法下年折旧率的两倍）
　　年折旧额＝固定资产账面净值×年折旧率
　　采用双倍余额递减法计提折旧的固定资产，一般应在其折旧年限到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。
　　【例10-35】某企业一台机器设备的原价为1 000 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4 000元。按双倍余额递减法计提折旧，每年的折旧额计算如下： 
　　『正确答案』
　　年折旧率＝2/5×100%＝40%
　　第1年应提的折旧额＝1 000 000×40%＝400 000（元）
　　第2年应提的折旧额＝（1 000 000－400 000）×40%＝240 000（元）
　　第3年应提的折旧额＝（600 000－240 000）×40%＝144 000（元）
　　从第4年起改用年限平均法（直线法）计提折旧。
　　第4年、第5年的年折旧额＝[（360 000－144 000）－4 000]／2
　　＝106 000（元） 
　　④年数总和法
　　年数总和法是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额乘以一个逐年递减的变动折旧率计算每年的折旧额的一种方法。固定资产的变动折旧率是以固定资产预计使用年限的各年数字之和作为分母，以各年初尚可使用的年数作为分子求得的，该方法计算公式为：
　　年折旧率＝尚可使用年限/预计使用年限的年数总和×100%
　　年折旧额＝（固定资产原值－预计残值）×年折旧率

　　【例10-36】承【例10-25】，假如采用年数总和法，该设备应计提的折旧总额为996 000元（1 000 000-4 000），各年数合计为1+2+3+4+5=15。
　　计算的个年折旧额如下表所示：

年份	尚可使用年数	原价-净残值①	变动折旧率②	年折旧额③=①×②	累计折旧
1	5	996 000	5/15	332 000	332 000
2	4	996 000	4/15	265 600	597 600
3	3	996 000	3/15	199 200	796 800
4	2	996 000	2/15	132 800	929 600
5	1	996 000	1/15	66 400	996 000

　　（4）固定资产折旧的账务处理
　　固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。
　　生产车间使用的固定资产，所计提的折旧应计入制造费用，并最终计入所生产的产品成本；
　　管理部门使用的固定资产，所计提的折旧应计入管理费用；
　　销售部门使用的固定资产，所计提的折旧应计入销售费用；
　　企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产，所计提的折旧应计入在建工程成本；
　　经营租出的固定资产，所计提的折旧应计入其他业务成本；
　　未使用的固定资产，所计提的折旧应计入管理费用。
　　【例10-37】某企业采用年限平均法提取固定资产折旧。2010年8月份“固定资产折旧计算表”中确定的应提折旧额为：车间20 000元，行政管理部门6 000元，销售部门4 000元。该企业应编制会计分录如下：
　　『正确答案』
　　借：制造费用　　　　　　20 000