（ 5 ）财务费用 80 万元，其中包括向非金融机构借款 1 年的利息支出 50 万元，年利息率为 10% （银行同期同类贷款年利率为 6% ）。

（ 6 ）营业外支出 30 万元，其中包括向供货商支付违约金 5 万元，接受工商局罚款 1 万元，通过市民政部门向灾区捐赠 20 万元。

（ 7 ）投资收益 18 万元，其中包括从直接投资外地居民公司分回的税后利润 17 万元（该居民公司适用的企业所得税税率为 15% ）和国债利息收入 1 万元。

已知：该企业账面会计利润 628 万元，该企业适用的企业所得税税率为 25% ，已预缴企业所得税 157 万元。

要求：

（ 1 ）计算该企业 2012 年度的应纳税所得额。

（ 2 ）计算该企业 2012 年度的应纳企业所得税税额。

（ 3 ）计算该企业 2012 年度应（退）补的企业所得税税额。

【答案及解析】

（ 1 ）①广告费和业务宣传费扣除限额＝（ 4500 ＋ 300 ）× 15% ＝ 720 （万元）

广告费和业务宣传费应调增的应纳税所得额＝ 800 ＋ 20 － 720 ＝ 100 （万元）

②销售（营业）收入× 5 ‰＝（ 4500 ＋ 300 ）× 5 ‰＝ 24 （万元）

业务招待费× 60% ＝ 50 × 60% ＝ 30 （万元）

业务招待费扣除限额为 24 万元，应调增的应纳税所得额＝ 50 － 24 ＝ 26 （万元）

③新产品研究开发费用在计算应纳税所得额时可按实际发生额的 50% 加计扣除，应调减的应纳税所得额＝ 40 × 50% ＝ 20 （万元）

④向非金融机构借款利息的扣除限额＝ 50 ÷ 10% × 6% ＝ 30 （万元），应调增的应纳税所得额＝ 50 － 30 ＝ 20 （万元）

⑤向供货商支付的违约金 5 万元可以在税前扣除，无需进行纳税调整。

⑥工商局罚款 1 万元属于行政性罚款，不得税前扣除，应调增应纳税所得额 1 万元。

⑦公益性捐赠扣除限额＝ 628 × 12% ＝ 75.36 （万元），该企业实际捐赠额为 20 万元，无需进行纳税调整。

⑧居民企业直接投资于其他居民企业的投资收益 17 万元属于免税收入；国债利息收入 1 万元属于免税收入。

⑨该企业 2012 年度应纳税所得额＝ 628 ＋ 100 ＋ 26 － 20 ＋ 20 ＋ 1 － 18 ＝ 737 （万元）

（ 2 ）该企业 2012 年度应纳企业所得税＝ 737 × 25% ＝ 184.25 （万元）

（ 3 ）该企业 2012 年度应补缴的企业所得税税额＝ 184.25 － 157 ＝ 27.25 （万元）。

【例题 2 ·综合题】境内居民企业甲公司（增值税一般纳税人） 2012 年发生下列业务：

（ 1 ）销售产品收入 2000 万元；

（ 2 ）接受捐赠材料一批，取得对方开具的增值税专用发票，注明价款 20 万元，增值税 3.40 万元；

（ 3 ）转让一项专利权，取得营业外收入 60 万元；

（ 4 ）取得特许权使用费收入 10 万元；

（ 5 ）取得国债利息收入 2 万元；

（ 6 ）销售成本 1000 万元，营业税金及附加 100 万元；

（ 7 ）销售费用 500 万元（其中包括广告费 400 万元），管理费用 200 万元（其中包括业务招待费 80 万元、新产品研发费用 70 万元），财务费用 50 万元；

（ 8 ）营业外支出 40 万元（其中包括通过政府部门对贫困地区捐款 20 万元、直接对某小学捐款 10 万元、工商罚款 2 万元）。

要求：

计算甲公司 2012 年应缴纳的企业所得税税额。

【答案及解析】

（ 1 ）会计利润总额＝ 2000 ＋ 20 ＋ 3.40 ＋ 60 ＋ 10 ＋ 2 － 1000 － 100 － 500 － 200 － 50 － 40 ＝ 205.40 （万元）

（ 2 ）国债利息属于免税收入，纳税调整减少额为 2 万元。

（ 3 ）广告费扣除限额＝（ 2000 ＋ 10 ）× 15% ＝ 301.50 （万元），纳税调整增加额＝ 400 － 301.5 ＝ 98.50 （万元）

（ 4 ）业务招待费× 60% ＝ 80 × 60% ＝ 48 （万元）

销售（营业）收入× 5 ‰＝（ 2000 ＋ 10 ）× 5 ‰＝ 10.05 （万元）

业务招待费扣除限额为 10.05 万元，纳税调整增加额＝ 80 － 10.05 ＝ 69.95 （万元）

（ 5 ）新产品研发费用加计扣除 50% ，纳税调整减少额＝ 70 × 50% ＝ 35 （万元）

（ 6 ）捐赠扣除限额＝ 205.40 × 12% ＝ 24.65 （万元）

甲公司对贫困地区的捐款 20 万元小于扣除限额，无需进行纳税调整。

（ 7 ）甲公司直接对某小学的捐款不得在税前扣除，纳税调整增加额为 10 万元。

（ 8 ）工商罚款不得在税前扣除，纳税调整增加额为 2 万元。

（ 9 ） 2012 年应纳税所得额＝ 205.40 － 2 ＋ 98.50 ＋ 69.95 － 35 ＋ 10 ＋ 2 ＝ 348.85 （万元）

（ 10 ） 2012 年应纳所得税额＝ 348.85 × 25% ＝ 87.21 （万元）

【例题 3 ·综合题】某自行车厂为增值税一般纳税人，主要生产“和谐”牌自行车， 2010 年度实现会计利润 600 万元，全年已累计预缴企业所得税税款 150 万元。 2011 年初，该厂财务人员对 2010 年度企业所得税进行汇算清缴，相关财务资料和汇算清缴企业所得税计算情况如下：

（一）相关财务资料

（ 1 ）销售自行车取得不含增值税销售收入 5950 万元，同时收取送货运费收入 58.5 万元。取得到期国债利息收入 25 万元、企业债券利息收入 12 万元。

（ 2 ）发生财务费用 125 万元，其中：支付银行借款利息 54 万元，支付因向某商场借款 1000 万元而发生的利息 71 万元。

（ 3 ）发生销售费用 1400 万元，其中：广告费用 750 万元，业务宣传费 186 万元。

（ 4 ）发生管理费用 320 万元，其中：业务招待费 55 万元，补充养老保险费 62 万元。

（ 5 ）发生营业外支出 91 万元，其中：通过当地市政府捐赠 85 万元，用于该市所属某边远山区饮用水工程建设。当年因拖欠应缴税款，被税务机关加收滞纳金 6 万元。

已知：增值税税率为 17% ，企业所得税税率为 25% ，同期银行贷款年利率为 6.1% ，当年实际发放工资总额 560 万元。

（二）汇算清缴企业所得税计算情况

（ 1 ）国债利息收入和企业债券利息收入调减应纳税所得额＝ 25 ＋ 12 ＝ 37 （万元）

（ 2 ）业务招待费调增应纳税所得额＝ 55 － 55×60% ＝ 22 （万元）

（ 3 ）补充养老保险费支出调增应纳税所得额＝ 62 － 560×10% ＝ 6 （万元）

（ 4 ）全年应纳税所得额＝ 600 － 37 ＋ 22 ＋ 6 ＝ 591 （万元）

（ 5 ）全年应纳企业所得税税额＝ 591×25% ＝ 147.75 （万元）

（ 6 ）当年应退企业所得税税额＝ 150 － 147.75 ＝ 2.25 （万元）

要求：

根据上述资料，分别回答下列问题：

（ 1 ）分析指出该自行车厂财务人员在汇算清缴企业所得税时存在的不合法之处，并说明理由。

（ 2 ）计算 2010 年度汇算清缴企业所得税时应补缴或退回的税款（列出计算过程，计算结果出现小数的，保留小数点后两位小数）。（ 2011 年）

【答案及解析】

（ 1 ）该自行车厂财务人员在汇算清缴企业所得税时存在的不合法之处主要有：

①企业债券利息收入属于应税收入，不应调减应纳税所得额。根据规定，国债利息收入属于免税收入，企业债券利息收入属于企业所得税应税收入。在本题中，财务人员将国债利息、企业债券利息均作为免税收入调减应纳税所得额，不合法。

②向某商场借款 1000 万元而发生的利息 71 万元，超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额部分不得扣除，财务人员未作调增应纳税所得额处理。根据规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。

【解析】该事项应调增应纳税所得额＝ 71 － 1000×6.1% ＝ 10 （万元）。

③广告费用和业务宣传费超过扣除标准部分的数额不得扣除，财务人员未作调增应纳税所得额处理。根据规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入 15% 的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

【解析】（ 1 ）销售货物同时收取的运费收入，应作为价外费用，价税分离后并入销售额，因此，销售（营业）收入＝ 5950 ＋ 58.5÷1.17 ＝ 6000 （万元）；（ 2 ）该事项应调增应纳税所得额＝ 750 ＋ 186 － 6000×15% ＝ 36 （万元）。

④业务招待费应调增应纳税所得额的数额有误。根据规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的 60% 扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的 5‰ 。在本题中，业务招待费发生额的 60% ＝ 55×60% ＝ 33 （万元） >6000×5‰ ＝ 30 （万元），按照 30 万元在税前扣除。

【解析】业务招待费应调增应纳税所得额＝ 55 － 30 ＝ 25 （万元）。

⑤补充养老保险费支出调增应纳税所得额的数额有误。根据规定，企业为本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费，在不超过职工工资总额 5% 标准以内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。

【解析】补充养老保险费应调增应纳税所得额＝ 62 － 560×5% ＝ 34 （万元）。

⑥捐赠支出超过可扣除限额部分，财务人员未予调增应纳税所得额。根据规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额 12% 以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除，超过的部分，不得扣除。

【解析】捐赠支出应调增应纳税所得额＝ 85 － 600×12% ＝ 13 （万元）。

⑦税收滞纳金 6 万元未调增应纳税所得额。根据规定，税收滞纳金不得在税前扣除。

（ 2 ）

①国债利息收入应调减应纳税所得额 25 万元；

②向某商场借款 1000 万元的利息支出应调增应纳税所得额＝ 71 － 1000×6.1% ＝ 10 （万元）；

③广告费用和业务宣传费应调增应纳税所得额＝ 750 ＋ 186 －（ 5950 ＋ 58.5÷1.17 ） ×15% ＝ 36 （万元）；

④业务招待费应调增应纳税所得额＝ 55 － 30 ＝ 25 （万元）；

⑤补充养老保险费应调增应纳税所得额＝ 62 － 560×5% ＝ 34 （万元）；

⑥捐赠支出应调增应纳税所得额＝ 85 － 600×12% ＝ 13 （万元）；

⑦税收滞纳金应调增应纳税所得额 6 万元。

2010 年应纳税所得额＝ 600 － 25 ＋ 10 ＋ 36 ＋ 25 ＋ 34 ＋ 13 ＋ 6 ＝ 699 （万元）

2010 年应纳企业所得税税额＝ 699×25% ＝ 174.75 （万元）

2010 年应补缴企业所得税税额＝ 174.75 － 150 ＝ 24.75 （万元）。