或：到期时“持有至到期投资—利息调整”科目余额=250 000-41 000-45 100-11 344.85-12 479.34 =140 075.81(元)(贷方)

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 1 000 000

　　应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　59 000

　　持有至到期投资减值准备　　　　　　　　147 196.92

　　持有至到期投资—利息调整　　　　　　　140 075.81

　　贷：持有至到期投资—成本　　　　　　　　　 1 250 000

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　 96 272.73

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　59 000

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　59 000

　　【例题•计算分析题】甲公司2011年度至2013年度对乙公司债券投资业务的相关资料如下：

　　(1)2011年1月1日，甲公司以银行存款900万元购入乙公司当日发行的5年期公司债券，作为持有至到期投资核算，该债券面值总额为1000万元，票面年利率为5%，每年年末支付利息，到期一次偿还本金，但不得提前赎回。甲公司该债券投资的实际年利率为7.47%。

　　(2)2011年12月31日，甲公司收到乙公司支付的债券利息50万元。当日，该债券投资不存在减值迹象。

　　(3)2012年12月31日，甲公司收到乙公司支付的债券利息50万元。当日，甲公司获悉乙公司发生财务困难，对该债券投资进行了减值测试，预计该债券投资未来现金流量的现值为800万元。

　　(4)2013年1月1日，甲公司以801万元的价格全部售出所持有的乙公司债券，款项已收存银行。

　　假定甲公司持有至到期投资全部为对乙公司的债券投资。除上述资料外，不考虑其他因素。

　　要求：

　　(1)计算甲公司2011年度持有至到期投资的投资收益。

　　(2)计算甲公司2012年度持有至到期投资的减值损失。

　　(3)计算甲公司2013年1月1日出售持有至到期投资的损益。

　　(4)根据资料(1)~(4)，逐笔编制甲公司持有至到期投资相关的会计分录。

　　(“持有至到期投资”科目要求写出必要的明细科目;答案中的金额单位用万元表示)

　　【答案】

　　(1)甲公司2011年度持有至到期投资应确认的投资收益=期初摊余成本×实际利率=900×7.47%=67.23(万元)。

　　(2)2011年12月31日，持有至到期投资的摊余成本=900×(1+7.47%)-1000×5%=917.23(万元);2012年12月31日持有至到期投资未减值前的摊余成本=917.23×(1+7.47%)-1000×5%=935.75(万元)，甲公司2012年度持有至到期投资的减值损失=935.75-800=135.75(万元)。

　　(3)甲公司2013年1月1日出售持有至到期投资的损益(投资收益)=801-800=1(万元)。

　　(4)2011年1月1日

　　借：持有至到期投资——成本　　　　　　　　 　　1 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 　　　　900

　　持有至到期投资——利息调整　　　　　　　　 　100

　　2011年12月31日

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　 50(1000×5%)

　　持有至到期投资——利息调整　　　　　　　　 17.23

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　67.23(900×7.47%)

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　 　　　　　　 50

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　 　　　　　　 50

　　2012年12月31日

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　 　　50(1000×5%)

　　持有至到期投资——利息调整　　　　　　　　 18.52

　　贷：投资收益　　　　　　　 　 68.52( 917.23×7.47%)

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 　　　　 50

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　 　　　　　 50

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　 　 135.75

　　贷：持有至到期投资减值准备　　　　　　　　 　 135.75

　　2013年1月1日

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 801

　　持有至到期投资——利息调整　　　　　　　　 64.25

　　(100-17.23-18.52)

　　持有至到期投资减值准备　　 　　　　　　 　135.75

　　贷：持有至到期投资——成本　　　　　　　 　　　1 000

　　投资收益　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　1